Dopo alcuni anni di crescita esponenziale, il movimento ambientalista, sociale e di governance (ESG) ha raggiunto la sua maggioranza. Riconoscendo la preoccupazione del pubblico per il cambiamento climatico, molte aziende - che hanno generalizzato la creazione del chief sustainability officer– e i governi -che hanno elevato, sia nell'UE che in Spagna, il capo delle rispettive commissioni o ministeri, come gesto rilevante, al rango di vicepresidenza- sono oggi impegnati a raggiungere ambiziosi obiettivi di emissioni zero netto o di economia circolare.

Questo cambiamento è dovuto, in parte, all'evoluzione delle priorità dei responsabili della politica - la cui realtà giuridica più tangibile si vede nel più grande pacchetto legislativo mai varato dall'UE, come il Misura per 55– e la necessità aziendale di fronteggiare gli effetti delle nuove sfide economiche e geopolitiche -come l'invasione russa dell'Ucraina o le crescenti tensioni tra Stati Uniti e Cina-.

Con l'obiettivo di ridurre gli impatti negativi della produzione di rifiuti e, in ultima analisi, proteggere l'ambiente e la salute umana e passare a un'economia circolare e a basse emissioni di carbonio con modelli e materiali aziendali innovativi e sostenibili, la Spagna ha approvato il Legge 7/2022, sui rifiuti e i suoli contaminati, che stabilisce a quadro normativo integrato, incorporando le direttive (UE) 2019/90 e 2018/851 nell'ordinamento giuridico spagnolo.

In modo inedito, la Legge introduce due strumenti economici: l' tassa sugli imballaggi in plastica non riutilizzabili e il imposta sul deposito dei rifiuti in discarica, incenerimento e coincenerimento, entrato in vigore il 1° gennaio e concepito con l'obiettivo di migliorare l'applicazione del principio della gerarchia dei rifiuti. Ciò detto, dobbiamo insistere che al n caso siamo di fronte a tasse armonizzate, nonostante il fatto che per quanto riguarda la plastica esista una risorsa propria che la Spagna deve pagare annualmente all'UE basata sui nostri imballaggi in plastica non riciclata -come risulta dalla Decisione del Consiglio UE 2020/2053-. O che la seconda è una cifra che non solo esiste nella maggior parte degli Stati membri, ma esisteva già in una dozzina di comunità autonome. Naturalmente, in entrambi i casi, e in ossequio al principio di sussidiarietà, le Direttive riviste lasciano libertà agli Stati di adottare le misure che ritengono più opportune per raggiungere gli obiettivi che si prefiggono.

La nuova tassa sulla plastica fa della Spagna il primo paese dell'UE ad applicarlo, nonostante -paradossalmente- le sue alte percentuali di utilizzo del riciclo e l'unico a non aver ancora raggiunto il PIL pre-covid.

L'imposta viene riscossa sulla fabbricazione, l'importazione o l'acquisizione intracomunitaria di contenitori di plastica non riutilizzabili purché non vengano riciclati, siano essi utilizzati per la vendita, utilizzati come autobus o per il trasporto. E lo fa a un tasso di 0,45 euro per chilogrammo di plastica non riciclata, un tasso che coincide con quello che avrà l'Italia dal 2024 e di poco superiore alle 0,2 sterline che esistono nel Regno Unito. Ci troviamo, quindi, davanti a un tributo a cui sono principalmente soggetti i contenitori, sia vuoti che quando vengono presentati, che contengono, proteggono, movimentano, distribuiscono e presentano merci. Anche quelle plastiche che permettono di chiudere, commercializzare o presentare i contenitori, come sarebbe il caso cappucci, nastri da imballo o pellicole protettive. Ma, inoltre, e questo punto è importante, i prodotti semilavorati saranno soggetti, come il caso di preforme, fogli termoplastici o bobine di plastica che servono per ottenere i contenitori.

Nel determinare lo status di contribuente, il regolamento ha scelto di associare tale posizione all'azienda che produce il contenitore, mentre il suo cliente -che è colui che imballa con queste scatole o custodie di plastica- dovrà sopportarlo per potersi muovere economicamente in fattura o certificazione rilasciata nelle successive fasi di distribuzione dei vostri prodotti confezionati. Inoltre, per gli operatori che esportano parte delle proprie scorte, la Legge prevede che possano ottenere il rimborso dell'imposta pagata in Spagna, accompagnando la richiesta di adeguata documentazione giustificativa.

Insomma, un nuovo e importante costo di gestione per le aziende, che dovranno in ogni momento tracciare la quantità di plastica che accompagna i propri acquisti e vendite, con la sfida di riuscire a gestire la cessione del prezzo ai clienti o la restituzione di l'imposta nei casi di esportazione.

Per quanto riguarda tassa statale sui rifiuti, nasce al fine di modificarne la gestione, in modo da ridurre il ricorso a tali operazioni di trattamento meno favorevoli secondo il principio della gerarchia dei rifiuti; e di avanzare nell'armonizzazione fiscale, poiché con essa vengono annullate le tasse proprie che una decina di CCAA avevano fino ad oggi in questo senso.L'obiettivo è combattere il cosiddetto "turismo dei rifiuti" causato dalla diversa tassazione nel nostro autonomie.

L'imposta è riscossa sul conferimento dei rifiuti a smaltimento (o recupero energetico) in discariche autorizzate o in impianti di incenerimento o coincenerimento autorizzati, presso qualsiasi caso, siano esse di proprietà pubblica o privata. Sono tuttavia previste alcune esenzioni, tra le quali spicca il conferimento di rifiuti derivanti da operazioni di trattamento diverse dallo smaltimento dei rifiuti urbani, da impianti che effettuano operazioni di recupero che non siano operazioni di trattamento intermedio.

L'imposta deriva dall'applicazione al peso dei rifiuti depositati di un complesso sistema di aliquote che dipende da tre tipi di circostanze: il tipo di impianto di trattamento -discariche di rifiuti non pericolosi, pericolosi, inerti, impianti di incenerimento D10, R01 e altri, o coincenerimento-; il tipo di rifiuto -urbano, rifiuti urbani o altro-; e se i rifiuti sono sottoposti o meno a trattamento preventivo o ad altre operazioni.

Infine, e posto che la qualità di sostituto del contribuente ricade sul titolare della discarica o dell'impianto, il quale deve trasferire l'imposta al soggetto che deposita i rifiuti -facendosi in qualità di contribuente-, la Legge prevede espressamente che per il casos in cui gli enti locali erogano il servizio di raccolta dei rifiuti devono aggiornare il proprio ordinanze tributarie trasferire agli utenti del servizio il tributo che devono versare ai proprietari della discarica. A tal fine, gli enti locali devono istituire entro il 2025 a tassa di proprietà o beneficio, specifico, differenziato e non deficitario, che consente l'attuazione di sistemi di pay per generation e che riflette il costo reale delle operazioni di raccolta, trasporto e trattamento dei rifiuti, nonché il reddito derivante dall'applicazione della responsabilità estesa del produttore.

In conclusione, un passo avanti nella legittima finalità ambientale perseguita, ma che si realizza a costo di un ingente carico fiscale indiretto per le imprese imponendo nuovi adempimenti logistici, di registrazione, fatturazione, contabilità o autovalutazione, che impongono un atterraggio per niente residuo.

Alberto García Valera

Partner responsabile della politica fiscale presso EY Abogados. Ispettore fiscale dello Stato sulle eccedenze, ha ricoperto diversi incarichi nell'amministrazione come ministro delle finanze dell'Andalusia, direttore generale delle imposte del ministero delle finanze o delegato speciale dell'AEAT in Andalusia.

Articolo originariamente pubblicato nel blog Fide nel confideufficiale